[贷款损失准备]财政部税务总局发文延续涉农、中小企业贷款与一般贷款损失准备金扣除政策

财政部税务总局发文延续涉农、中小企业贷款与一般贷款损失准备金扣除政策

财政部 税务总局

关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告

财政部 税务总局公告2019年第85号

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的企业所得税税前扣除政策公告如下：

一、金融企业根据《贷款风险分类指引》（银监发〔2007〕54号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

（一）关注类贷款，计提比例为2%；

（二）次级类贷款，计提比例为25%；

（三）可疑类贷款，计提比例为50%；

（四）损失类贷款，计提比例为100%。

二、本公告所称涉农贷款，是指《涉农贷款专项统计制度》（银发〔2007〕246号）统计的以下贷款：

（一）农户贷款；

（二）农村企业及各类组织贷款。

本条所称农户贷款，是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。

本条所称农村企业及各类组织贷款，是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域，是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。

三、本公告所称中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。

四、金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

五、本公告自2019年1月1日起执行至2023年12月31日。

特此公告。

财政部税 务 总 局

2019年8月23日

财政部 税务总局

关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告

财政部 税务总局公告2019年第86号

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金的企业所得税税前扣除政策公告如下：

一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：

（一）贷款（含抵押、质押、保证、信用等贷款）；

（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等具有贷款特征的风险资产；

（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，以及除本公告第一条列举资产之外的其他风险资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。

四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

五、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部 税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第85号）的规定执行的，不再适用本公告第一条至第四条的规定。

六、本公告自2019年1月1日起执行至2023年12月31日。

特此公告。

财 政 部 税 务 总 局

2019年8月23日

课程亮点

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课程简介

2019年岁末将至，商业银行即将开展年度关账工作，恰逢总局千户集团风险评估、银行业专项大检查等工作的推进，商业银行税务风险管理又面临了一次重大考验。

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讲师介绍

国内金融、地产财税领域顶级专家、财税星空公众平台创始人、会计学博士、国际特许注册会计师（ACCA会员）、注册会计师、税务师。长期从事金融、地产方向的税收实务研究，常年担任国内多家大型金融机构税务顾问，为国内排名前列的金融机构、地产公司提供过专项税务咨询、税收筹划和内训服务，在金融、地产财税领域受到大家的广泛好评。

课程大纲

一、征管体制改革及金税三期背景下银行业税务风险综述

1、金税三期最新监管模式对银行业税收风险影响

2、大数据管税对银行业税收风险的影响

3、个人所得税ITS系统上线后银行业个税风险影响

……

二、银行业增值税税收风险排查及稽查应对

1、一般贷款业务增值税纳税时点风险排查及稽查应对

2、一般贷款业务价外费用增值税风险点排查及稽查应对

3、逾期利息收入增值税风险点排查及稽查应对

4、涉农、小微贷款增值税税收优惠风险点排查及稽查应对

5、信用卡手续费业务、价外费用、逾期业务增值税风险点排查及稽查应对

……

三、银行业企业所得税风险排查及稽查应对

1、存款利息扣除增值税风险点排查及稽查应对

2、银行业企业所得税税前扣除凭证最新风险排查点及稽查应对

3、逾期利息收入企业所得税风险点排查及稽查应对

4、国债投资业务（续发国债业务）中免税收入企业所得税风险点排查及稽查应对

5、固定资产折扣一次性扣除企业所得税风险点排查及稽查应对

……

四、银行业个人所得税风险排查及稽查应对

1、最新个人所得税法改革对银行业个税影响综合分析

2、专项附加扣除中的税收风险点及应对方法

3、银行业福利费、工会经费、职工教育费中的个人所得税风险点排查及稽查应对

4、银行业补充养老保险、补充医疗保险、其他商业保险中的个人所得税风险排查和稽查应对

5、银行业营销业务赠送中的个人所得税风险点排查及稽查应对

……

五、银行业其他地方税种风险点排查及稽查应对

1、商业银行土地并入房产价值缴纳房产税风险点检查

2、房屋附属设置房产税风险点检查

3、ATM机及各类设备中房产税检查

4、地下设施房产税检查要点

5、农村网点集体土地租赁中的土地使用税、房产税检查

……

六、银行业商业模式税收筹划及案例讲解

1、金税三期最新发票管理模式介绍

2、发票代码、简称同步显示后银行业发票开票注意点

3、代码名称不一致发票的处理原则

4、增值税三流一致的把握原则

5、失控发票的正确处理方法

……